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所得稅稅前扣除的合法有效憑證有那些?

2017-07-20 14:06:09      點擊:
所得稅稅前扣除的合法有效憑證有那些?

        稅務稽查在檢查某公司涉稅情況時發現,某公司購進原材料發生的部分成本費用未取得發票,而是以證實發生實際支出的結算對賬單作為原始憑證。稅務機關認為某公司未取得發票的成本費用不能稅前扣除。某公司與稅務機關發生爭議并提起行政訴訟。本案中稅務機關和企業均認可合法有效憑證是企業稅前扣除成本、費用的依據。雙方爭議的焦點是何謂“合法有效憑證”。該案經過一審、二審和審判監督程序,目前已結案。

  針對何謂“合法有效憑證”的問題,作出終審判決的法院首先梳理了現行法律規定:


1.《發票管理辦法》第20條:“所有單位……在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項,應當向收款方取得發票”。第21條:“不符合規定的發票,不得作為財務報銷憑證”。

2.《營業稅暫行條例》第6條:“納稅人按照本條例第五條規定扣除有關項目,取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的,該項目金額不得扣除”。

3.《營業稅暫行條例實施細則》第19條:“條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證(以下統稱合法有效憑證),是指:(一)支付給境內單位或者個人的款項,且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證”。

4.《增值稅暫行條例》第9條:“納稅人購進貨物或者應稅勞務,取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。

5.《增值稅暫行條例實施細則》第19條規定“增值稅扣稅憑證,是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和農產品銷售發票以及運輸費用結算單據”。


  法院認為:從以上規定可以看出,款項支付對象不同,對合法有效憑證的要求也不一樣。從本案來看,某公司發生的成本費用支出是用于購買原材料,支付對象是境內單位或個人,且上述單位或個人生產銷售原材料是屬于增值稅收征稅范圍的,因此未取得發票的成本費用不能稅前列支等。

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